Сведения об образовательной организации

 

При использовании материалов обязательна ссылка на сайт www.cvr-poisk.ru © 2009-2017 муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования Центр внешкольной работы «Поиск» городского округа Самара

И снова об "УСН" Печать
Автор Максим Бух   
16.01.2010 г.
Согласно письму Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров. 

Если у вас есть интернет-магазин, такой как, например, здесь, то вам выгодно применять УСН.

При определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 НК РФ, не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

С 1 января 2006 г., в соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации должны учитываться по мере их реализации, а расходы по приобретению сырья и материалов - по мере их списания в производство:

расходы на уплату налогов и сборов в размере, фактически уплаченном, а при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учесть в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов учесть в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ в последний день отчетного (налогового) периода, но при условии их полной оплаты и использования для осуществления предпринимательской деятельности.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав организация выдала вексель в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения", то расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав подлежат учету после оплаты векселя. Но если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имела вексель третьего лица и передал его в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то в этом случае расходы учитываются на дату передачи указанного векселя. Указанные расходы, соответствующие положениям п. п. 5, 2 ст. 346.17, учитываются исходя из цены договора, но не выше суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Поскольку при учете доходов и расходов по методу оплаты не возникают суммовые разницы, то в п. 3 ст. 346.17 НК РФ внесено уточнение о том, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы согласно требованиям этой статьи, т.е. кассовым методом, то суммовые разницы по заключенным договорам в условных единицах не учитываются при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%)

исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее. Перенос убытков может быть осуществлен налогоплательщиками не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые получены убытки.

В этих целях убытки, полученные налогоплательщиками за каждый очередной налоговый период из десяти следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые были получены убытки, суммируются с остатком ранее не перенесенных убытков. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекший налоговый период.

Убытки, не перенесенные на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), могут быть перенесены полностью либо частично (в зависимости от их суммы) на следующий за ним (за ними) налоговый период из оставшихся следующих налоговых периодов.

В случае если налогоплательщик не переносит ранее полученные убытки на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды), установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее не продлевается.

Пример 3.10. Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2005 г. доходы в сумме 1200000 руб. и понес расходы в сумме 1550000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убыток в сумме 350000 руб. (1200000 руб. - 1550000 руб.).

По итогам налогового периода 2005 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1100000 руб. и понес расходы в сумме 800000 руб.

Налоговая база по единому налогу за налоговый период 2005 г. составляет 300000 руб. (1100000 руб. - 800000 руб.).

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2005 г., составляет 90000 руб. ((300000 руб. x 30 : 100) = 350000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период 2005 г., составляет 31500 руб. ((300000 руб. - 90000 руб.) x 15 : 100).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 260000 руб. (350000 руб. - 90000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

По итогам налогового периода 2006 г. налогоплательщик получил убыток в сумме 150000 руб.

Налоговая база и сумма единого налога не исчислялись.

По итогам налогового периода 2007 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1620000 руб. и понес расходы в сумме 1390000 руб.

Налоговая база по единому налогу за налоговый период 2007 г. составляет 230000 руб. (1620000 руб. - 1390000 руб.).

На начало 2007 г. общая сумма ранее не перенесенного убытка составляет 410000 руб. (260000 руб. + 150000 руб.).

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2007 г., составляет 69000 руб. ((230000 руб. x 30 : 100) = 410000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода 2007 г., составляет 24150 руб. ((230000 руб. - 69000 руб.) x 15 : 100).

Сумма убытка, подлежащая переносу на следующие налоговые периоды, составляет 341000 руб. (410000 руб. - 69000 руб.).

Исчисление налоговой базы и суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогичном порядке.

Переход на работу по патенту. Индивидуальные предприниматели согласно дополнению , внесенному Федеральным законом от 21 августа 2005 N 101-ФЗ ст. 346.25.1, могут осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента.

На размер патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Этот налоговый режим могут применять те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. Кроме того, п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:

пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

изготовление и ремонт трикотажных изделий;

изготовление и ремонт вязаных изделий;

пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

изготовление искусственных цветов и венков;

изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;

изготовление и ремонт ковровых изделий;

изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;

изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);

ремонт часов и граверные работы;

изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

изготовление и ремонт ювелирных изделий;

изготовление изделий народных художественных промыслов;

заготовку шкур и шерсти домашних животных;

выделка и реализация шкур;

чистка обуви;

фото-, кино- и видео услуги;

ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений;

ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

парикмахерские и косметические услуги;

перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;

мойка автотранспортных средств;

музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

ремонт и настройка музыкальных инструментов;

выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);

услуги переводчика;

машинописные работы;

копировальные работы;

ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

звукозапись;

прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;

услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;

услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;

ремонт квартир;

электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;

художественно-оформительские и дизайнерские работы;

чертежно-графические работы;

переплетные работы;

услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

резка стекла и зеркал;

работы по остеклению балконов и лоджий;

банные услуги, услуги саун и соляриев;

услуги по обучению и репетиторству;

физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);

тренерские услуги;

организация и ведение кружков и студий;

озеленительные работы;

выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий;

сдача в аренду квартир и гаражей;

услуги носильщика;

ветеринарное обслуживание;

услуги консьержей и сторожей;

услуги платных туалетов;

ритуальные услуги.

Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности и вести расчет стоимости патента, а также право

выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту - остается за субъектами РФ.

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, но с учетом особенностей , предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет дешевле - его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ для налогообложения по патенту, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для налогообложения ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ, в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему по патенту, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, принял наемных работников) или осуществил на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта РФ, где он работает, то он теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. То же произойдет при неоплате (неполной оплате) предпринимателем одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утери права на работу по патенту индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Утверждены следующие формы документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (Приказ ФНС России от 31 августа 2005 N САЭ-3-22/417):

форма N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";

форма N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента;

форма N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

Налоговые ставки и порядок уплаты УСН. Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки регламентированы в ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются дох оды, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог уплачивается:

налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). При этом в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ зачисляется органами Федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.

Единый налог уплачивается :

в бюджет субъекта РФ - 90%;

ФФОМС - 0,5%;

в территориальный ФОМС - 4,5%;

в ФСС РФ - 5%.

Минимальный налог распределяется иначе:

в Пенсионный фонд РФ - 60%;

ФФОМС - 2%;

в территориальный ФОМС - 18%;

ФСС РФ - 20%.

Законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. установлены следующие правила:

сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;

налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Платить минимальный налог следует в двух случаях:

1) если размер минимального налога больше суммы единого налога;

2) если сумма единого налога равна нулю.

Такое случается, если организацией, применяющей УСН, получен убыток. Сравнивать суммы минимального и основного налога необходимо по окончании года. По результатам работы за год следует платить минимальный налог (письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50).

Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее, как это установлено положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения названных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (письмо Минфина России от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93).

Пример 3.11. Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2005 г. доходы в сумме 680000 руб., а также понес расходы в сумме 660000 руб.

Сумма единого налога за налоговый период составляет 3000 руб. ((680000 руб. - 660000 руб.) x 15 : 100).

Сумма минимального налога составляет 6800 руб. (680000 руб. x 1 : 100).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик уплачивает минимальный налог в сумме 6800 руб.

Пример 3.12. Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2005 г. доходы в сумме 200000 руб., а также понес расходы в сумме 370000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщиком получен убыток в сумме 170000 руб. (200000 руб. - 370000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода 2005 г. исчислить и уплатить минимальный налог в сумме 2000 руб. (200000 руб. x 1 : 100).

Обязанность по уплате минимального налога может возникнуть у налогоплательщиков не только по итогам налогового периода, но и по итогам того или иного отчетного периода. Обязанность по уплате минимального налога по итогам отчетного периода возникает у налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.12 и 346.13 НК РФ .

В этом случае для указанных налогоплательщиков налоговым периодом признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения, а представленные ими за отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям за налоговый период.

Если исчисленная по итогам данного налогового периода в общем порядке сумма единого налога превышает исчисленную за этот же период времени сумму минимального налога, то обязанность по представлению налоговых деклараций и уплате налогов, установленных гл. 26.2 НК РФ, за вышеуказанный налоговый период у налогоплательщиков не возникает.

Если по итогам данного налогового периода исчисленная ими в общем порядке сумма единого налога окажется меньше исчисленной ими суммы минимального налога, налогоплательщик должен предъявить налоговые декларации.

Налоговые декларации за соответствующий налоговый период представляются и минимальный налог уплачивается по истечении отчетного периода, в котором ими было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Пример 3.13. Налогоплательщик, перешедший с 1 января 2005 г. на упрощенную систему налогообложения, получил по итогам 9 месяцев 2005 г. доходы в сумме 18300000 руб., а также понес расходы в сумме 15800000 руб. При этом превышение установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничения по размеру полученных доходов допущено налогоплательщиком в III квартале 2005 г.

По итогам 6 месяцев 2005 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 10400000 руб., а также понес расходы в сумме 10100000 руб. Сумма единого налога за полугодие составила 45000 руб. ((10400000 руб. - 10100000 руб.) x 15 : 100).

Учитывая то обстоятельство, что в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, превысившие ограничение по полученным ими доходам, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено данное превышение, налоговым периодом для данного налогоплательщика признается полугодие 2005 г.

В этой связи налогоплательщиком осуществляется проверка правильности определения налоговых обязательств за вышеуказанный налоговый период. У налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации за налоговый период (6 месяцев 2005 г.) и по уплате минимального налога, поскольку сумма исчисленного им за вышеуказанный период времени в общем порядке единого налога (45000 руб.) оказалась меньше суммы исчисленного им за данный налоговый период минимального налога - 104000 руб. (10400000 руб. x 1 : 100).

Данный налогоплательщик должен представить налоговую декларацию и уплатить минимальный налог не позднее 25 октября 2005 г.

При этом сумма ранее уплаченного единого налога подлежит возврату налогоплательщику в полной сумме либо по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства зачету в счет предстоящего ему платежа минимального налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе включить в последующие налоговые периоды сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода, либо увеличить сумму полученных ими убытков, переносимых на будущее.

Пример 3.14. Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2005 г. доходы в сумме 630000 руб. и понес расходы в сумме 605000 руб.

Сумма единого налога за указанный налоговый период составила 3750 руб. ((630000 руб. -605000 руб.) x 15 : 100).

Сумма минимального налога составила 6300 руб. (630000 руб. x 1 : 100).

Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в сумме 6300 руб.

Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога, составляющая 2550 руб. (6300 руб. - 3750 руб.), подлежит учету при исчислении налоговой базы по единому налогу , уплачиваемому в свя зи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода 2006 г.

Пример 3.15. Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2005 г. доходы в сумме 990000 руб. и понес расходы в сумме 1080000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убыток в сумме 90000 руб. (990000 руб. - 1080000 руб.).

Для исчисления единого налога налоговая база в данном случае отсутствует, поэтому налогоплательщик обязан по итогам налогового периода исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога составит 9900 руб. (990000 руб. x 1 : 100).

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма исчисленного и уплаченного минимального налога (9900 руб.) подлежит учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода 2006 г. либо включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Ведение учета и документооборота. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В соответствии с требованиями, установленными гл. 26.2 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 (с изменениями и дополнениями). В книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Книга обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной

налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Взносы на пенсионное страхование работников. В соответствии с ст. 346.12 и 346.13 НК РФ

налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму страх овых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Если в качестве объекта обложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то доходы также можно уменьшить на сумму страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с тем что расходы налогоплательщика признаются по кассовому методу, то уменьшение сумм налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленных за налоговый (отчетный) период производится на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде (письмо Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-11-04/2/17).

В соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

В налоговую базу по единому социальному налогу (а значит, и по пенсионным взносам) не включаются выплаты, не учтенные при расчете налога на прибыль. Это обусловлено тем, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Согласно письму Минфина России от 29 августа 2003 г. N 04-04-04/100, если выплаты социального характера, производимые организациями налогоплательщиками ЕНВД, не входят в перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, предусмотренный ст. 238 Кодекса, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Пример 3.16. Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода единый налог в сумме 8000 руб.

За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4700 руб.

В течение отчетного периода налогоплательщик выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3000 руб., в том числе за счет собственных средств - в сумме 1200 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период единого налога лишь на 4000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((8000 руб. x 50 : 100) = 4700 руб.) и на сумму выплаченных им в течение отчетного периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (1200 руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 7500 руб., в том числе:

сумма единого налога - 2800 руб. (8000 руб. - 4000 руб. - 1200 руб.);

сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 4700 руб.

Пример 3.17. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (дох оды минус расходы), в 2005 г. открыло небольшое кафе, деятельность которого подпадает под единый налог на денежный доход.

Сумма выручки за I квартал 2005 г. от деятельности по УСН составила 1000000 руб., а от деятельности по ЕНВД - 250000 руб.

Сумма исчисленных и уплаченных за этот период пенсионных взносов с зарплаты управленческого персонала - 50000 руб. Эти расходы нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности.

Определим процент выручки от каждого вида деятельности в общей сумме выручки предприятия.

Доля выручки по УСН - 80% (1000000 руб. : (1000000 руб. + 250000 руб.) x 100%).

Доля выручки по ЕНВД - 20% (250000 руб. : (1000000 руб. + 250000 руб.) x 100%). Следовательно, часть взносов, приходящаяся на деятельность управленческого персонала по УСН, составит 40000 руб. (50000 руб. x 80%).

Оставшаяся часть взносов, соответственно, приходится на ЕНВД - 10000 руб. (50000 руб. x 20%).

Следовательно, доходы по УСН можно уменьшить на 40000 руб., а ЕНВД по кафе - на 10000 руб. (если эта сумма не больше 50% от размера налога).

По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Налоговый период по ЕНВД - квартал. Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно.

Согласно ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, размер которого в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ.

Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии составляет 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты указанными страхователями.

Постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа. В соответствии с Правилами размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

Если рассчитанный на месяц размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного ст. 28 Закона N 167-ФЗ, его уплата осуществляется в минимальном размере.

Налоговый орган не вправе применять меры принудительного взыскания, установленные ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Учет расходов в ФСС России. Согласно ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет двух источников:

1) ФСС РФ возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной

нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный

месяц;

2) средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.

Отчетность ФСС РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения , представляют отчет в Фонд страхования до 15 числа, следующего за последним месяцем квартала по расходам и травматизму.

Сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплатила своим работникам и уменьшила ту часть взноса, которую она должна уплатить в ФСС РФ, показывается в отчетности - в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111.

Расчетная ведомость предназначена для всех предприятий, которые перечисляют деньги в ФСС РФ. Она состоит из титульного листа и трех разделов (двенадцати таблиц). Организации, уплачивающие обычные налоги, заполняют раздел I (данные о ЕСН) и раздел III (сведения о взносах от несчастных случаев).

Организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения, необходимо заполнять разделы II и III. Раздел I они не заполняют, так как ЕСН данные организации не платят.

Если организации перечисляют взносы в ФСС РФ добровольно (ст. 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ), то нужно отчитываться отдельно - по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46.

В тех таблицах, которые организация не заполняет, следует ставить прочерки. Расчетная ведомость сдается в отделение ФСС РФ в двух экземплярах: первый - в Фонд, второй экземпляр с отметкой о том, что отчет принят, остается у организации.

 
« Пред.   След. »
Внимание!
Информация в статьях данного раздела носит информативный характер и не является инструкцией к действию или услугой МОУ ДОД ЦВР "Поиск" г.о. Самара. Мнение сотрудников и администрации центра "Поиск" может не совпадать с мнениями изложенными в материалах этого раздела.
Методические разработки | Журнал | Карта сайта | Ссылки | Контакты

Информация от Google


© 2009- МБУ ДО ЦВР Поиск г.о. Самара